税蕾计划 | 收！资产盘盈盘亏财税处理方式
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资产盘盈盘亏相关财税处理
税蕾计划·作者：吴艾津
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Preface
前 言
每当临近年关，困扰企业财务的难题中不怕小数匝不平，就怕资产有盘盈。面对那些“凭空”多出或者消失的资产，财务人心头多半都是黑人问号脸，不禁想问它从哪里来，又往何处去。其中，存货和固定资产这两类最容易带来这样的“惊喜”，本文重点探讨存货和固定资产盘盈盘亏的财税处理方式，至于背后可能存在的内部控制管理问题暂不涉及。
Case Analysis
案例
A制造加工企业于2021年12月31日对存货及固定资产进行了年度停产盘点检查，盘点后发现甲原材料盘亏12,000.00元，经查明由于存放管理不善导致盘亏，其中2,000.00元由员工承担赔付责任；乙原材料盘盈3,000.00元，无法查明具体盘盈原因，相关原材料进项税均已抵扣；盘盈一台检测设备，同类型检测设备购进不含税价格为120,000.00元，该设备可使用年限为10年，预计剩余可使用年限为8年，假设净残值为0，该金额较为重大。（A企业所得税税率为25%）
01
资产盘亏的相关处理
财务处理
根据《企业会计准则第1号——存货》第二十一条：存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。此案例中A企业因管理不善盘亏的存货计入管理费用，并将进项税转出：
借 | 管理费用 11560 其他应收款 2000 |
贷 | 原材料——甲材料 12000 应交税费——应交增值税——进项税 1560 |
税务处理
1、增值税
根据《增值税暂行条例》第十条，非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产) 进项税额不得从销项税额中抵扣；《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，条例第十条所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
企业对资产进行盘点后需要对相关差异原因进行核查，明确盘亏属于非正常损失还是属于正常损失，非正常损失情况下应将对应购进资产进项税转出，正常损失情况下无需进项税转出。
如果企业存在委托第三方有偿保管存货情况，因第三方责任导致的存货盘亏损失，由第三方履行赔付责任，赔付款超过存货账面价值的盈利金额确认为营业外收入，此情况不属于《增值税暂行条例实施细则》规定中视同销售行为，无需向第三方开具发票，不属于增值税纳税行为。
2、企业所得税
存货及固定资产的盘亏损失准予在企业所得税税前扣除。根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)规定：
（1）存货盘亏损失应依据以下证据材料确认：
①存货计税成本确定依据；
②企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；
③存货盘点表；
④存货保管人对于盘亏的情况说明。
（2）固定资产盘亏、丢失损失，应依据以下证据材料确认：
①企业内部有关责任认定和核销资料；
②固定资产盘点表；
③固定资产的计税基础相关资料；
④固定资产盘亏、丢失情况说明；
⑤损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。
以上相关资产损失资料企业应当留存备查。
02
资产盘盈的相关处理
财务处理
1、《企业会计准则第1号——存货》和《企业会计准则第4号——固定资产》未对盘盈处理做出相关规定，而在《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十一条进行规定，前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。第十二条规定，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。由此可知，针对存货、固定资产盘盈情况应根据金额是否重大判断是否采用追溯重塑法更正差错。
追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
根据《企业所得税法实施条例》第五十八条规定，盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。
本案例中存货盘盈金额较小，可计入当期损益，固定资产盘盈金额较大，应进行追溯重塑：
借 | 原材料——乙材料 3000 |
贷 | 营业外收入——盘盈利得 3000 |
按照追溯重塑法调整设备入账价值，该设备的重置完全价值为120000元，视同已经使用2年，相关会计分录如下：
借 | 固定资产——检测设备 120000 |
贷 | 以前年度损益调整 120000 |
借 | 以前年度损益调整 24000 |
贷 | 累计折旧 24000 |
该设备以重置完全价值作为计税基础，税法上按照入账时点起，按直线法计提折旧于税前扣除，由此产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产：
借 | 递延所得税资产 6000 |
贷 | 以前年度损益调整 6000 |
将以前年度损益调整转入盈余公积、未分配利润：
借 | 以前年度损益调整 102000 |
贷 | 盈余公积 10200 未分配利润 91800 |
税务处理
1、增值税
A企业盘盈金额较小的存货确认营业外收入，不属于经营性交易行为，亦不属于视同销售行为，无增值税纳税义务。
一般情况下，企业盘盈的资产是以前遗漏未入账导致，如无法找到对应资产发票，根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》（国家税务总局令第25号）第三十一条有关规定，发生发票丢失情形时，应当于发现丢失当日书面报告税务机关。
2、企业所得税
A企业盘盈确认的营业外收入需要缴纳企业所得税。盘盈的固定资产按照重置完全价值作为计税基础，按直线法计提折旧，折旧年限为10年，相关折旧可以税前扣除。
对于企业盘盈资产的确认证据材料，可以参照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》中相关资产损失所依据的证据材料进行确认。
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